关于建设项目预决算审计的探讨

矫玉秋

　　建设项目预决算是基本项目预算与决算的统称，它包含了建设项目过程全部的费用计算过程，通常我们又称为“基本建设四算”。当今在投资领域中存在着十分普遍的“四算三超”的问题，解决这些问题的关键是加强投资项目的宏观调控与管理工作，而强化预决算的审计，则是调控手段中，最有利的方法之一。 基本建设四算，是指投资估算、设计概算、施工图预算、竣工决算，该“四算”在项目建设过程中发挥着不可低估的作用。以建设程序为主线，预决算的编制与执行分别反映在建设过程的每一阶段上，要进行项目管理，必须首先控制预决算，这是节约投资，科学决策最有效的途经，尤其是在当今众多投资主体纷纷争上项目，争投资的形式下，进行项目预决算的审计，是使投资市场规范化、合理化的有利保证。 在计划经济条件下，国家计划委员会系统和建设银行系统密切配合，对建设项目实行“一条龙”管理，采用高度集中的计划管理和完全归口建设资金的办法，建设项目由国家计委，实行国家指令性计划，建设项目的资金和使用由建设银行实行强有力的监控。这一时期，建设项目概预算失去了其应有的意义，故而对这一部分项目的审计也没有得到有关部门的重视。在这种情况下，建设单位也不重视对建设资金的管理与监督，因为实报实销，敞口花钱，不承担风险，导致投资效益下降。 在社会主义市场经济条件下，不仅投资主体多样化，资金来源多渠道化，建设单位的投资风险意识也不断增强，从而对建设资金的控制也日益正规化，项目投资审计工作也日益完善，投资审计队伍不断壮大，投资审计重点也已完成了从财务审计向工程预决算审计延伸的发展过程，且现已深入到各个地区与单位，审计面广，审计深度也不断增强。从政府审计到社会审计，再到内部审计，这一稳定的审计格局，保证了项目预决算审计的基本质量。 由于意识到预决算审计的重要性，国家的造价管理体系也在逐步走上轨道，逐步健全、完善有关工程造价的政策性法规。在招投标，合同规范等方面逐步向国际化靠拢，加大力度培养工程造价管理人才。到去年为止，广东省已有２４００名造价师，随着对预决算工作及其审计的重视，广大预决算工作者的社会地位得到提高，同时，也对工程造价管理人员提出一系列的严格要求，要不断地提高自己的业务能力和专业水平，预决算审计工作是一个比较繁琐、复杂的工作，也是一个责任重大、任务艰巨的工作，是对造价工作者实际经验与业务能力的一个考验。 一、施工图预算审计重点 １、施工图预算编制依据的审计 （１）审计设计图纸的适用性、经济性与美观性，审计设计方案确定全过程的合理性与合规性，审计设计方案的有效性与可行性。 （２）审计建筑预算定额的可适用性，地方及国家有关文件规定的时限性。 （３）审计材料供应方式与材料市场价格信息的真实性。 （４）审计施工方案与施工进度计划的可操作性。 （５）审计上述所有资料来源的可靠性。 ２、施工图预算造价指标的审计 审计单位建筑工程施工图预算中所确定的每平方米（ｍ２）建筑面积的造价指标，并分析该单位工程的建筑结构类型，主要结构部位的选用及建筑时间等有关因素，与该地区相同或相近建筑工程的平均造价指标相对比，以此确定该建筑工程预算造价的高低程度，初步估测其中不真实费用所占用的比例，从而明确审计重点。例如： 案例１：某地区有一框架结构８层建筑工程， 房改房装修标准，建筑面积约为２０００ ，夯扩桩基础，没有地下室，该工程土建部分造价２６０００００元，钢筋总量为１０８吨：其中定额钢筋含量为７６吨，施工预算调增３２吨，合同约定为二类企业计费。 分析：土建造价指标：１３００元／ ，指标过高，在该地区该种房屋的平均造价指标水平低于１１００元／ 。钢筋消耗量指标５４ｋｇ／ ，指标偏高，多层结构没有地下室，夯扩桩基础的情况下，钢筋消耗量水平在４０ｋｇ／ 左右。通过对指标水平的衡量，得出要对钢筋的实际用量进行详细审查，检查施工单位钢筋抽料表，或者自己进行钢筋抽料。 ３、审计工程量 （１）项目划分的审计 即立项过程的审计，这是审计工程量数量正确与否之前必须要进行的一项具体工作，立项的完整性与合理性，应以图纸和定额分部分项要求为标准，不能多列、漏列与错列。 （２）工程量数量的审计 即是核实工程量计算的准确程度，以工程量计算规则为审计标准，原则上应逐项实行审计，但对于工程比较复杂，造价比较高的大中型项目而言，如果时间紧迫，逐一审计费时费力，且审计效益未必很高，所以，应实行抽审，抽审时，重点看单价高或工程量较大的部位，常见为： ①所有的钢筋砼部位，如：钢筋砼基础，钢筋砼墙体、柱梁、楼板、楼梯等尤其要注意。 ②装修部位，尤其是以块料装修的地面工程，墙面工程，以及以轻钢龙骨、木龙骨为主的吊顶天棚工程。这些部位制作复杂，材料价格偏高，是工程量审计重点。 ③门窗工程部位，尤其是铝合金门窗，重点审计面积是否按框外围面积计算的。 ④材料消耗量的审计。 ４、定额基价审计： 一看定额编号是否与项目名称相对应；二看定额中已综合的项目是否又单独计算；三看定额换算是否正确。例如： 案例２：某工程使用新型防水材料，市场价１５００元／１００ ，定额中无该种材料所对应的基价（改种材料无预算价），但有二毡三油防水屋面，基价为７８３．０７元／１００ ，其中油毡材料预算价为１７６元／１００ ，基价定额综合含量１．１４（１００ ），是否可以做如下换算？ 换算价＝７８３．０７－１７６＊１．１４＋１５００＊１．１４＝２２９２．４３元／１００ｍ２ 分析：该换算过程是错误的，因为，这种新型防水材料按市场价进直接费，并参加取费，无形中提高了取费基数。正确的算法是首先看本地区是否有规定该种材料进直接费的计划价（查地方文件），若没有，则按油毡防水材料基价计算，最后按新型材料市场与油毡预算价取材差。 ５、费率与取费基数的审计 间接费、其他直接费、材料价差、计划利润、税金等有关费用的计算，都应按规定的费率执行，但费率标准会因时间、地区的工程类型的不同而变化，所以在计算上述各项费用时，应注意按各地有关文件规定执行。 ６、施工图预算造价构成形式的审计 （１）审计构成施工图预算的各项费用内容和项目名称是否符合有关规定。 （２）审计各有关费用项目的计算过程及最终得数是否正确。 （３）审计总造价数额的真实性。 ７、人工工日消耗量及材料用量的审计 （１）审计人工工日数量是否是按定额规定标准执行，有无擅自增加人工工日的数量，提高人工工资标准的现象发生。 （２）审计主要材料和特殊材料用量是否按图纸和定额标准计算，有无任意扩大工程量，提高材料损耗率的问题发生。 二、单位建筑工程竣工决算的审计 决算审计是建立在施工图预算审计的基础上进行，审计思路下： １、审计工程的施工合同 首先，必须了解合同中有关工程造价确定的具体内容和要求，以此确定决算审计的重点和方法。建筑工程合同确定的方式当前常见有： （１）包工包料方式：施工单位既包人工消耗，也包材料消耗，但三大主材一般由建设单位供给。 （２）包工不包料方式：施工单位包人工消耗，不包材料消耗。这种方式不便于管理，一般较少使用。 （３）按施工图预算加系数包干方式：按施工图预算加上一定的包干系数作为承包基数，实行一次包死，但对于设计变更和政策性费用调整部分，决算时予以增减。 （４）按双方评定的标价包干方式：招投标工程的合同签定方式，大多属于此种类型，以中标报价为基础，确定合同内容与额度。 就前两种承包方式而言，竣工结算重点应落实在竣工决算的全部内容上，跟施工图预算审计一样，同时，还包含变更设计工程和签证工程等有关内容的全部审计。就后两种承包方式而言，竣工结算审计不能实施全过程的审计，其中，通过施工图预算和招标投标确定下来的合同报价部分，只审计其中是否有违反经济合同法及施工实际的不合理费用项目，而不必进行具体项目的审计，以维护合同与招投标过程的严肃性。这样后两种合同形式的决算审计重点则落在设计变更、现场签证工程上。 ２、审计施工图预算（前述，略） ３、审计设计变更 （１）审计设计变更手续是否合理合规。 （２）审计设计变更及其数量的真实性。要点在于：①审计设计变更部位的工程量增减是否正确；②审计变更部位的定额套用是否合理；③审计设计变更部位的增减是否得到了如实反映；④审计设计变更计算过程是否规范。 ４、审计现场签证 要点在于：审计现场签证数量的真实性，对现场情况进行了解，签证措施是否必要及签证工程的单价进行审核。 ５、审计施工进度 （１）审计工程进度计划的落实情况，检查有无停工、怠工、返工的现象并分析原因，对由此而产生的人工费增加应酌情考虑。 （２）审计施工过程中有关材料价格与取费文件变化情况，选择合适的计费标准，使工程决算与工程施工过程相吻合。 ６、审计工程管理行为 其中包括：技术管理审计，财务管理审计，建筑施工行政管理审计，工程决算造价的额度。 在上述审计过程完结后，汇总审计后的决算造价，达成由建设单位、施工单位和审计单位三方认可的审定数额，拟写审计报告，进行审计处理，审计部门审定后的数额，也是建设单位支付施工单位工程款的最终标准。

作者单位：广州市城建投资监督管理中心