分析性测试方法在银行审计中的运用

□ 朱惠红　审计署广州特派办

编者按：
金融计算机审计作为金融监管的重要组成部分，面对信息革命的挑战，跃然兴起，独领风骚。从对电子数据的采集分析到对计算机系统审计；从现场审计到探索网上审计，提高了金融审计在监管体系中的地位和影响。本期将为读者推出信息系统审计中金融计算机审计的一组文章。]

　　分析性测试是审计人员全面的把握审计单位财务状况、确定审计重点的重要技术方法，是总体评价审计发现、检查审计成果合理性的有效手段。广州特派办金融审计人员运用分析性测试原理，结合银行审计特点和多年审计工作经验，通过计算机技术，成功地探索出"银行资金运营分析测试"这一新的审计方法。

选择分析测试重点

资金运营分析测试方法主要运用于审前调查阶段，为确定审计重点和寻找问题的突破口提供服务和技术支持。在审前调查阶段，运用这套方法对银行资金运营情况进行分析时，应把重点放在"联行往来资金"、"运营资金缺口"和"盈利能力"的分析上。因为，联行资金是否被占用与运营资金是否存在缺口有着必然的联系，有资金缺口就有被占用的联行资金，而资金缺口直接影响盈利水平。在分析测试的过程中，选择测试的重点对象十分关键。

联行往来和资金缺口的分析方法

首先，我们要对联行往来进行分析，方法是将"系统内借入、借出"和"存放系统内款项"、"系统内存放款项"等数据进行加总扎差，余额为借方，表明资金存上级行，运营正常；余额为贷方，表明欠上级行，有占用联行资金的可能，需作进一步分析。而资金缺口的分析，主要是对各项存款、同业存款、各项贷款和清算资金通过计算进行分析。另外，为辅助联行往来和资金缺口的分析，还可考虑对绩效水平开展分析，即对盈利能力、资金流动性和资产安全性进行测试评价。
案例：对某支行２００１年１２月３０日的联行往来资金进行加总扎差，出现贷方余额２５亿元，说明其占用联行资金的嫌疑较大。于是再对该行的资金缺口进行分析，发现其资金缺口高达２２亿元，而前面在对联行资金分析时，也怀疑该行占用了联行资金２５亿元。继续采用绩效水平法进行分析，最后推断出该行在资金使用上确实存在着问题。在审前调查阶段完成了分析测试后，带着问题进入现场审计，审计人员发现，该行高达２２亿元的资金缺口竟全部是违规贷款所形成。原来，该行在１９９８年至２０００年期间，经上级行授意，采取占用联行资金的办法向一上市公司违规发放达２２亿元长期贷款。又因该上市公司本身为负债经营，申请贷款时未能提供足额资产抵押担保，且在取得贷款后，除将其中近５亿元资金投入股票市场用于操纵股市，其余资金全被非法转移，去向不明。而该上市公司的法人和主要负责人也因此失去踪影，造成该行２２亿元尚未到期的贷款形成了事实上的损失。审计人员在取得确凿证据后，对该问题及时做出反映，同时由司法机关介入并立案。 分析性测试对实际工作的效用

近几年，随着审计力度的加大，对审计质量和审计人员的要求也在不断提高，此中，审计力量不足的问题日益突出。要解决这一难题，除了加快计算机审计的步伐，更重要的是要研究和探索一些新的方法和思路，从而达到变革审计途径和模式的目的。广州特派办今年对某省分行近３０００亿资产进行审计时，成功运用分析性测试方法，仅投入７人即完成了既定任务，并取得显著成效。分析性测试方法的主要效用：一是方便审计重点的确定，缩小审计范围，从而解决审计力量不足的问题；二是有利于发现问题线索，迅速找到审计突破口；三是便于规避审计风险，确保审计的力度和深度。