关于探索效益审计的几点浅见

作者：罗田审计 张 军

　　随着我国市场经济体制的不断完善，政府投融资体制改革措施的逐步到位，国民经济步入了新一轮的良性发展轨道。尤其是近年来国家实施积极的财政政策，各级政府在各个领域内公益性投入空前。这种变化，同时给各级审计监督部门提出了新要求，那就是探索效益审计的新路子，发挥好新时期审计部门“经济警察”的职能。本人结合在审计部门一年多的工作实践，谈几点浅见。

　　一， 效益审计的内涵及现状

　　效益审计也称3E审计，是对政府及其部门利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。经济性、效率性和效果性（英文中三个单词开头均为E）并称为效益审计的三要素。经济性是指以最低费用取得一定质量的资源，简单的讲就是支出是否节约；效率性指投入和产出的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出，或者以一定的投入取得最大的产出，简单地讲就是支出是否讲究效率；效果性是指多大程度上达到了政策目标，经营目标和其他预期目标，简单地讲就是否达到目标。国际上称效益审计为5E审计，另增加了适当性和环境性两个方面。

　　事实上，经济性、效率性和效果性三者之间并没有明确的界限区别，实际业务上更难把三者完全割裂开来，一般是将三项内容综合起来考察。

　　在美国，审计总署90%以上项目都是效益审计；英国的效益审计叫物有所值审计和货币价值审计，在上世纪80年代就开始实施；澳大利亚是上世纪70年代就施行效益审计。德国、瑞典、荷兰等发达国家，效益审计在政府审计中也占有相当大的份额。我国政府审计基本上还停留在财务收支审计上，重点放在查错纠弊，效益审计处于探索和起步阶段。1999年审计署组织的水利工程建设资金审计和中央直属粮库的审计；2000年高速公路建设项目审计和审计调查；2001年的退耕还林、还草试点工程审计，农网改造和城乡供电体制的审计和审计调查等等，都可以算作政府效益审计的萌芽。

　　二、正确认识我国效益审计发展形势，增强探索效益审计的紧迫感

　　由于我国尚处于社会主义初级阶段，经济发展水平较低，多年来赋予审计机关的财务合规性审计任务繁重，效益审计方面缺乏有组织的理论探讨和人才培训等系统工程，审计人员的结构和业务素质，不能适应开展效益审计需要等方面的原因，带来了我国效益审计发展多层面的困惑：1、多数审计机关没有把效益审计作为一个单独的审计类型来安排，效益审计开展范围小，层次低，事后审计居多；2、目前没有符合中国国情的效益审计标准、准则和指南，使效益审计无规范性可言，审计质量无法保证；3、效益审计没有统一的审计方法和技术，评价效益的指标体系也未完全确定。

　　但是，我们更应该清醒认识到，开展效益审计，是《审计法》赋予我国各级审计机关的重要职责，是审计工作自身发展规律的必然，是不断适应经济发展形势，全面建设小康社会的需要，更是实现审计工作科学化管理的需要。2003年，李金华审计长在向全国人大常委会所作的工作报告中，将效益审计写入了2003年至2007年审计工作发展规划，并明确提出我国效益审计当前应以揭露管理不善、决策失误造成的严重浪费和国有资产流失为重点，促进财政性资金管理水平和使用效益。同时，他还指出推行效益审计要有一个过渡阶段，到2007年，实现效益审计占整个审计工作的一半以上。新一代审计人要在已有实践经验基础上，增强信心，积极探索中国特色的效益审计之路。

　　三、开拓创新，努力探索和深化效益审计

　　我个人认为，现实情况下开展效益审计，除建议国家审计署考虑修改《审计法》，体现效益审计的要求；制定《效益审计准则》，明确审计工作程序等具体要求外，在实际工作中要切实把握好下以下几点：1、把握效益审计项目选择原则。重要性原则：群众关心，人大关注，政府重视，财政投入大；实效性原则：与中心工作相关，对经济，社会影响大；可行性原则：指审计机关能够顺利审计，公正评价和被审单位能够接受。2、把握效益审计的范围和重点，目前效益审计应主要限定在财政性资金和项目范围之内，重点揭露决策失误，管理不善和国有资产流失等问题。其审计的切入点应为，投资效益审计、专项资金效益审计以及领导干部经济责任审计。3、要研究制定效益审计的评价范围和指标体系，促进效益审计科学化和规范化管理。4、要大胆探索效益审计的方式和技术方法，积极运用审计抽样、内控测评、风险评估等科学的技术方法，不断提升审计质量水平。5、要广泛开展效益审计理论研究和业务学习培训，保证效益审计理论的有效指导，建设一支素质高，业务精的新型审计干部队伍。